刍议管理会计报告体系及特征

作者：吕雪峰
来源：财会通讯

随着社会经济的发展和技术的进步，管理会计的预测、决策、规划、控制的功能越来越显著，企业管理者越来越需要管理会计能够提供更为系统的会计信息，即形成管理会计自己的报告体系，以满足管理者利用信息的实效性、便利性和直接性等需要。

一、管理会计报告体系的框架

现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计等部分，其职能目标就是向管理决策者提供有用的预测、决策、控制和考核的信息。

(一)责任中心的会计报告体系从应用管理会计的实践来看，责任会计应用最广泛，效果最明显。责任会计的基本内容首先设置责任中心，然后制定责任指标并与企业的奖惩制度相结合，最后通过业绩报告反映实际与责任指标的差异，分析差异形成的原因。责任会计的本质是体现激励机制，能极大的激发员工的主动性和创造性。各责任中心的业绩报告是从基层责任中心向高层责任中心逐级上报，由上级责任中心对其所属责任中心按照业绩指标进行考核，形成严谨的考核体系，使各级责任中心负责人的能力在利润目标实现的前提下得以充分发挥。

不同的责任中心应设置不同的考核指标体系，报告的内容也不尽相同。成本中心应对其可控成本进行控制和考核；利润中心应对其利润完成情况进行考核并提交分析报告；投资中心应对其投资收益情况进行考核以评价其投资决策的科学性、有效性。

(二)管理会计报告体系 管理会计报告的编制应遵循成本效益原则，在借助财务会计提供信息的基础上，将财务会计报告体系与管理会计报告的相关指标结合起来，提供直接为企业管理者可用的信息。如在投资决策方面，运用净现值法、投资回收期法进行项目论证，并编制可行性报告；为了进一步降低成本费用，对固定资产的检修和更新方案进行选优，并提交论证报告。在预算方面，为了明确经营目标并保证目标的实现，每年年初都要编制资产负债预算、利润预算、现金流量预算、主要技术经济指标预算、资本性收支预算报告，年末还要编制预算执行情况报告等等，为决策层提供及时可靠的会计信息。

二、管理会计报告的特征

(一)信息质量特征 一是相关性。相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系、有助于提高人们决策能力的特性。管理会计信息的相关性是指帮助信息使用者提高决策能力所需要的信息，从而能作出最佳选择的特性。二是及时性。管理会计的及时性是指必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。如当管理者要求对某项目进行经营决策时，就要求会计人员及时提供有关该项目的经营情况和投资预测(包括定期和不定期的)，只有及时的信息才有助于管理者进行正确及时的决策，反之，过时的信息将会导致决策失误。

(二)管理职能特征 无论是财务会计还是管理会计，其职能都是为企业管理服务的。但管理会计报告主要为企业内部管理者提供及时有效的经营和决策信息，为了强化企业内部管理，必须强调事前和事中的控制，并通过编制全面预算和责任预算报告对未来进行规划，对企业的生产经营情况进行控制和评价。而财务会计报告侧重于反映企业过去的财务情况和经营成果。

(三)报告方式特征 管理会计由于预测、决策、管制和评价考核的需要，使得管理会计报告在方式方法上具有灵活性和多样性的特征。它不像财务会计报告那样必须按规定的格式向外报送，而是根据需要不拘泥某种形式或方法，不受传统会计观念与模式的限制，可以自由地应用各种科学的预测方法(其中包括数学和统计方法)，选择最佳的报告方式向决策者提供信息。